Added by on 2014-01-31

Усн: перечисляем авансовые платежи

В соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ организации и личные предприниматели, использующие УСН, уплачивают задатки не позднее 25-го числа месяца, следующего по окончании каждого отчетного периода. Отметим, что отчетными периодами при УСН являются квартал, полугодие и девять месяцев (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).

Закончилось I полугодие 2010 г. соответственно, совсем не так долго осталось ждать бухгалтеру нужно будет заняться усердной работой.

Примечание. Помимо этого, упрощенцы перечисляют единый налог за весь год.

сроки и Порядок уплаты

Организации уплачивают задатки по налогу при упрощенной системе по месту нахождения, а личные предприниматели — по месту жительства (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).

Как уже указывалось, срок уплаты — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). В случае если эта дата выпадает на выходной либо нерабочий праздник, то срок уплаты задатков (налога) переносится на следующий за ним рабочий сутки (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Так, задаток за полугодие 2010 г. необходимо перечислить до 26 июля включительно.

Исчисление задатков

Как вычислить задатки по налогу при упрощенной системе, говорится в ст. 346.21 НК РФ. Все зависит от того, какой объект налогообложения выбран: доходы либо доходы минус затраты.

Объект налогообложения — доходы

В первую очередь необходимо выяснить налоговую базу. Для этого суммируют нарастающим итогом полученные доходы В первую очередь года до окончания соответствующего отчетного периода, которым в нашем случае есть полугодие (п. п. 1 и 5 ст. 346.18 НК РФ). Показатель возможно забрать из разд. 1 расходов учета и Книги доходов.

Это будет итоговое значение за отчетный период из графы 4. Напомним, упрощенцы учитывают в налоговой базе доходы от реализации и внереализационные доходы, указанные в ст. ст. 249 и 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ, и доходы, облагаемые налогом на прибыль и НДФЛ по ставкам, указанным в п. п. 3 и 4 ст. 284 и п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, не отражаются (п.

1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Сумму облагаемых доходов умножают на ставку налога. Для объекта налогообложения доходы она неизменна и образовывает 6% (п. 1 ст.

346.20 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ размер задатков возможно снизить на сумму пособий по временной нетрудоспособности, и на сумму взносов:

— на необходимое пенсионное страхование;

— необходимое социальное страхование от несчастных случаев на производстве и опытных болезней;

— необходимое социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

— необходимое медицинское страхование.

Увидим, последние два вида взносов упрощенцы будут уплачивать лишь с 2011 г. а на 2010 г. по ним установлены нулевые ставки (пп. 2 п. 2 ст. 57 закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

На заметку. Необязательные платежи налог не уменьшают

С 2009 г. организации и личные предприниматели как работодатели вправе на основании закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ перечислять в Пенсионный фонд РФ взносы в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Смогут ли упрощенцы с объектом налогообложения доходы уменьшить задатки (налог при УСН) на сумму взносов на софинансирование пенсии?

К сожалению, нет. Дело в том, что указанные взносы перечисляются по желанию самого работодателя, другими словами добровольно. А в п. 3 ст. 346.21 НК РФ, которым руководствуются при определении величины налогового вычета, говорится только о взносах на необходимое страхование.

Такой же вывод сделан в Письме Министерства финансов России от 29.04.2010 N 03-11-11/125.

задаток смогут снизить только взносы, каковые были практически начислены и уплачены (иными словами, в случае если, например, в июне предприниматель перечислил за себя взносы сходу за целый год, по результатам полугодия он вправе учесть только взносы за январь — июнь). Что касается пособий, в налоговый вычет включаются лишь суммы, выданные работникам из собственных средств работодателя в правовом поле. Обратите внимание: пособия и взносы рассчитываются нарастающим итогом В первую очередь года до конца отчетного периода, за который исчисляется задаток .

Общая сумма налогового вычета не может быть больше 50% от величины вычисленного налога. Исходя из этого, выяснив размер вычета, необходимо проверить, не превышает ли он половины задатка . Сумма пособий и взносов (в допустимых пределах) сокращает задаток к уплате. При исчислении задатков (налога) по результатам отчетных (налогового) периодов засчитываются ранее исчисленные задатки (п. 5 ст.

346.21 НК РФ). Другими словами из взятой суммы направляться вычесть величину задатков , перечисленных за прошлые отчетные периоды того же года.

Примечание. К примеру, при расчете задатка за полугодие вычитают сумму налога, перечисленного за три первых месяца.

Рассчитывая задаток за отчетный период (АВ) при объекте налогообложения доходы, возможно воспользоваться следующей формулой:

АВ = Д x 6% — НВ — АВпред ,

где Д — неспециализированная величина облагаемых доходов, взятых за отчетный период;

НВ — сумма страховых взносов, начисленных и уплаченных за отчетный период, и сумма выданных в том же отчетном периоде пособий по временной нетрудоспособности, каковые в совокупности уменьшают величину исчисленного налога, но не более чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ);

АВпред — неспециализированная величина задатков , перечисленных за прошлые отчетные периоды этого года.

Ясно, что при отрицательном результате в бюджет ничего перечислять не требуется.

Пример 1. ООО Манул использует УСН с объектом налогообложения доходы. Данные следующие:

— доходы от реализации за три первых месяца 2010 г. — 320 600 руб.;

— страховые взносы на необходимое пенсионное и социальное страхование на случай травматизма, уплаченные в пределах начисленных сумм за три первых месяца, — 43 700 руб.;

— доходы от реализации за II квартал — 270 000 руб.;

— страховые взносы на необходимое пенсионное и социальное страхование на случай травматизма, уплаченные в пределах начисленных сумм за II квартал, — 45 900 руб.

Внереализационные доходы в это время не поступали, пособия по временной нетрудоспособности не выдавались. задаток по результатам I квартала перечислен в сумме 9618 руб. Исчислим задаток по налогу при упрощенной системе за полугодие.

Сумма задатка за полугодие 2010 г. равна 35 436 руб. [(320 600 руб. + 270 000 руб.) x 6%], а большая сумма, на которую разрешается снизить налог к уплате в соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ, — 17 718 руб. (35 436 руб. x 50%). Необходимые страховые взносы за полугодие уплачены организацией в размере 89 600 руб. (43 700 руб. + 45 900 руб.).

Они превышают 50% от суммы начисленного налога, исходя из этого уменьшим его только наполовину. Возьмём 17 718 руб. (35 436 руб. — 17 718 руб.). Из данной суммы вычтем задаток , который перечислен за три первых месяца.

Так, не позднее 26 июля 2010 г. общество должно перечислить задаток по налогу при УСН в сумме 8100 руб. (17 718 руб. — 9618 руб.).

Примечание. 25 июля 2010 г. — воскресенье, исходя из этого срок уплаты перенесен на следующий рабочий сутки (ст. 6.1 НК РФ).

Объект налогообложения — доходы минус затраты

Сначала определяется налоговая база: из взятых доходов вычитаются учтенные затраты. Оба показателя рассчитываются нарастающим итогом В первую очередь года до конца отчетного периода, за который исчисляется задаток . О доходах мы поведали выше, исходя из этого на данный момент нас будут интересовать лишь затраты.

Сумма затрат, на которую уменьшаются доходы, соответствует итоговому показателю графы 5 разд. 1 расходов учета и Книги доходов за отчетный период. При упрощенной системе будут считаться лишь затраты, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и соответствующие параметрам, указанным в п. 1 ст.

252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Помимо этого, они должны быть оплачены и осуществлены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Будьте внимательны! Кое-какие затраты плательщики налогов смогут списать лишь тогда, в то время, когда выполнят определенные условия, предусмотренные в п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

К примеру, покупную цена товаров дано включать в налоговую базу по окончании оплаты реализации и поставщику клиенту (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Потом величину налоговой базы умножают на ставку налога. При объекте доходы минус затраты базисная ставка равна 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). После этого из произведения налоговой ставки и базы налога вычитают величину задатков , перечисленных по результатам прошлых отчетных периодов этого года.

В следствии получается сумма задатка за отчетный период, которую направляться перечислить в бюджет.

Примечание. Для отдельных категорий плательщиков налогов с объектом доходы минус затраты региональные власти смогут опустить ставку налога при УСН до 5%.

Расчет задатка за отчетный период (АВ) при объекте налогообложения доходы минус затраты возможно представить в виде следующей формулы:

АВ = (Д — Р) x С — АВпред ,

где Р — неспециализированная величина затрат, указанных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, произведенных и учтенных за отчетный период;

С — ставка налога, которую обязан применять плательщик налогов в соответствии с региональному закону либо

п. 2 ст. 346.20 НК РФ.

Пример 2. ООО Ирбис использует УСН с объектом налогообложения доходы минус затраты (ставка налога — 15%). Доходы от реализации за три первых месяца 2010 г. составили 890 500 руб. а учитываемые затраты — 430 100 руб. За II квартал эти же показатели равны соответственно 950 600 и 620 800 руб. Внереализационных доходов в этом периоде не было. задаток за три первых месяца перечислен в сумме 69 060 руб.

Исчислим задаток за полугодие.

Определим налоговую базу за полугодие 2010 г. Она равна 790 200 руб. (890 500 руб. + 950 600 руб. — 430 100 руб. — 620 800 руб.). Перемножим ее ставку и величину налога. Это будет 118 530 руб. (790 200 руб. x 15%). Вычтем сумму, перечисленную за три первых месяца.

Возьмём, что за полугодие необходимо уплатить в бюджет 49 470 руб. (118 530 руб. — 69 060 руб.).

Очевидно, время от времени величина учитываемых затрат превышает сумму облагаемых доходов — в этом случае задаток по налогу не перечисляется.

Особенные случаи

Как видим, вычислить задатки по единому налогу несложно. Но на практике довольно часто появляются дополнительные вопросы.

Переплата по налогу

Предположим, у плательщика налогов не известно почему по результатам налогового периода обнаружилась переплата по налогу при УСН. Что необходимо сделать, дабы в следующем году не перечислять в бюджет лишние суммы?

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога засчитывается в счет будущих платежей. Зачет производится лишь в рамках одного и того же вида налогов (федеральных, региональных либо местных).

Обратите внимание: зачет переплаты не всегда делается машинально, исходя из этого налогоплательщику нужно подать письменное прошение о зачете излишне уплаченных сумм в счет грядущих платежей по этому либо иным налогам (п. 4 ст. 78 НК РФ). Оно составляется в произвольной форме. В нем указываются наименование организации (фамилия, отчество и имя личного предпринимателя), ИНН, вид налога и сумма переплаты, по которому нужно осуществить зачет.

Обратиться прося о зачете возможно в течение трех лет со дня перечисления суммы налога (направляться. 7 ст. 78 НК РФ).

В случае если налоговый орган сам нашёл переплату, то в течение 10 дней он обязан сказать об этом налогоплательщику (п. 3 ст. 78 НК РФ). В этом случае возможно совершена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, штрафам и пеням.

Ее результаты оформляются актом, подписываемым налогоплательщиком и налоговым органом.

Примечание. Форма акта утверждена Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@.

В течение 10 дней по окончании получения заявления либо подписания акта совместной сверки (если она проводилась) налоговый орган принимает ответ о зачете суммы излишне уплаченного налога в будущих платежах либо об отказе в этом. Налоговый орган письменно извещает плательщика налогов о ответе не позднее пяти дней по окончании его принятия.

Сообщение передается начальнику организации, личному предпринимателю либо его представителю лично под расписку или иным методом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Так, дабы зачесть, к примеру, переплату налога при упрощенной системе за 2009 г. в счет уплаты задатков в 2010 г. налогоплательщику направляться написать заявление.

Увидим, этого не требуется делать, в случае если излишне перечислены суммы за отчетный период. Так, при переплате за три первых месяца упрощенец может самостоятельно снизить на ее сумму платеж за II квартал, и никаких дополнительных заявлений писать не придется.

У плательщиков налогов, использующих УСН, довольно часто появляется вопрос: возможно ли в счет уплаты текущих задатков зачесть прошлогодние убытки? Дабы ответить на него, обратимся к п. 7 ст. 346.18 НК РФ. В нем сообщено, что упрощенцы с объектом налогообложения доходы минус затраты вправе снизить налоговую базу на убытки прошлых лет.

Но лишь за налоговый период и при условии, что убытки появились в те периоды, в то время, когда использовалась упрощенная система. В соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом согласится год , исходя из этого при расчете задатков , уплачиваемых по результатам отчетных периодов, прошлые убытки не учитываются.

Пример 3. ЗАО Колибри использует УСН с объектом налогообложения доходы минус затраты со дня регистрации (ставка налога — 15%). За 2009 г. организация взяла убыток в сумме 79 500 руб. Облагаемые доходы за полугодие составили 280 100 руб. а учитываемые затраты — 120 900 руб. задаток за три первых месяца не перечислялся, поскольку деятельность в этом периоде не велась (расходов и доходов не было).

Исчислим задаток за полугодие.

Налоговая база за полугодие 2010 г. равна 159 200 руб. (280 100 руб. — 120 900 руб.). Убыток, полученный за 2009 г. по результатам полугодия учесть запрещено. Организация сможет снизить на его сумму налоговую базу за 2010 г. другими словами по окончании налогового периода.

Следовательно, за полугодие необходимо уплатить в бюджет задаток в размере 23 880 руб. (159 200 руб. x 15%).

Примечание. Для простоты в примере не рассматривается порядок уплаты уменьшения и минимального налога задатков на сумму, перечисленную в прошлом налоговом периоде.

Минимальный налог

В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ при объекте налогообложения доходы минус затраты рассчитывается минимальный налог. Он равен 1% от суммы взятых облагаемых доходов и перечисляется , если превысит налог, вычисленный по простой ставке. Конкретно расчет минимального налога затруднений у плательщиков налогов не вызывает.

Но появляется множество процедурных вопросов.

Необходимо ли рассчитывать и перечислять минимальный налог по результатам отчетных периодов (I квартала, полугодия и девяти месяцев)? Нет, не требуется! В п. 6 ст. 346.18 НК РФ четко сообщено, что минимальный налог определяется и уплачивается лишь по результатам налогового периода, которым при упрощенной системе есть год .

Возможно ли минимальный налог уменьшить на задатки , перечисленные в течение года? Сходу напомним, что данный вопрос вызывает большое количество разногласий. Главная неприятность содержится в том, что соответствующие платежи зачисляются на различные КБК. Вследствие этого налоговые инспекторы довольно часто отказываются засчитывать переплату по единому налогу в счет оплаты долга по минимальному налогу.

Но с этим возможно поспорить.

Раньше, до 1 января 2007 г. недоимку по одному налогу возможно было погасить переплатой По другому, лишь в случае если оба направлялись в одинаковый бюджет. Минимальный налог всецело поступает в бюджеты внебюджетных фондов, а единый — лишь в размере 10%. Вследствие этого Министерство финансов России настаивал на том, что в счет уплаты минимального налога возможно учесть лишь 10% от суммы задатков , перечисленных в течение прошедшего года (Письмо от 28.12.2005 N 03-11-02/83).

Примечание. Трансформации в ст. 78 НК РФ внесены законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

С 2007 г. обстановка изменилась. Сейчас зачет излишне уплаченных сумм осуществляется по соответствующим видам налогов и сборов. И минимальный налог, и единый относятся к федеральным налогам (п. 7 ст.

12 НК РФ). Следовательно, зачет вероятен всецело. Кстати, Министерство финансов, сославшись на Распоряжение Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 N 5767/05, признал, что уплачивать минимальный налог направляться с учетом задатков по единому налогу, внесенных в истекшем налоговом периоде (Письмо от 21.09.2007 N 03-11-04/2/231).

Не обращая внимания на сообщённое, налоговые администрации частенько возражают против этого, и плательщики налогов чтобы не было конфликта довольно часто перечисляют минимальный налог полностью. На отечественный взор, в случае если сумма задатков велика и тратить лишние средства очень нежелательно, стоит задуматься о зачете, но дело в этом случае, вероятнее, дойдет до суда.

Что делать с задатками , каковые не были зачтены в счет уплаты минимального налога? Их возможно зачесть в счет задатков будущего года. Обратите внимание: плательщик налогов вправе уменьшить первый же задаток , перечисленный в следующем году.

Пример 4. ООО Иволга использует УСН с объектом налогообложения доходы минус затраты. За девять месяцев 2009 г. задатки по единому налогу составили 16 275 руб. Минимальный налог за текущий год перечислен всецело в размере 6100 руб. а сумму, уже внесенную в бюджет, было решено учесть при уплате налога за будущий год.

В каком размере организация должна была уплатить единый налог в апреле 2010 г. в случае если доходы за три первых месяца равны 220 000 руб. а затраты — 73 000 руб.?

В первую очередь бухгалтер ООО Иволга должен был подать в налоговую администрацию прошение о зачете в счет уплаты налога за 2010 г. задатков за девять месяцев 2009 г. на сумму 16 275 руб. задаток за три первых месяца 2010 г. составит 22 050 руб. [(220 000 руб. — 73 000 руб.) x 15%]. Его возможно снизить на сумму, перечисленную за девять месяцев 2009 г. Так, в бюджет по результатам I квартала следовало уплатить 5775 руб. (22 050 руб. — 16 275 руб.).

Возможно ли по результатам I квартала, полугодия либо девяти месяцев налоговую базу уменьшить на отличие между уплаченным минимальным и исчисленным единым налогами за прошедший год? Нет, запрещено. В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ снизить налоговую базу возможно лишь за налоговый, а не отчетный период.

Исходя из этого нужно будет подождать, пока закончится год . Увидим, обращение тут идет как раз о едином налоге за год, а не об задатке за девять месяцев.

Источник: www.pnalog.ru

Авансовые платежи на УСН для ООО и ИП

Увлекательные записи:

Подборка статей, которая Вас должна заинтересовать:

Comments are closed.